191.    Особливості надання аудиторських висновків про відповідність у випадку складання фінансових звітів згідно з національною концептуальною основою фінансової звітності з розкриттям інформації про рівень відповідності Міжнародним стандартам фінансової звітності відповідно до ПМПА 1014.

Суб'єкти господарювання, що складають свої фінансові звіти згідно з національною концептуальною основою фінансової звітності, можуть додатково, у примітках до цих фінансових звітів, розкривати інформацію про рівень їх відповідності МСФЗ. Наприклад, управлінський персонал може вважати розкриття цієї додаткової інформації бажаним, якщо від суб'єкта господарювання вимагається відповідність МСФЗ на майбутню дату, і управлінський персонал прагне надати користувачам фінансових звітів яке-небудь свідчення поступу у напрямку досягнення такої відповідності. За цих обставин аудитор розглядає, чи є точними, та чи не вводять в оману твердження, зроблені у примітках до фінансових звітів стосовно рівня такої відповідності. Далі аудитор також розглядає вплив розкриття такої інформації на аудиторський висновок.

Примітка до фінансових звітів, яка містить розкриття інформації про відповідність МСФЗ, розглядається таким же чином, як будь-яка інша примітка до фінансових звітів. Усі такі примітки містять твердження управлінського персоналу, і аудитор отримує достатні та відповідні докази для підтвердження цих тверджень. Якщо примітка містить посилання на відповідність МСФЗ, аудитор розглядає правильність примітки. У деяких випадках аудитор може дійти висновку, що примітка містить оманливу інформацію, що фінансові звіти не відповідають національній концептуальній основі фінансової звітності. Це ймовірно за обставин, коли посилання на відповідність МСФЗ вводить в оману користувачів фінансових звітів тому, що містить суттєво неточну інформацію або неповну інформацію, яка є суттєвою та значущою для фінансових звітів (наприклад відсутність відповідності конкретному МСФЗ, яка є суттєвою та значущою для фінансових звітів, може спричинити до оманливого розкриття інформації, якщо інформація не буде адекватно розкрита, включаючи кількісну оцінку впливу на фінансові звіти).

Якщо фінансові звіти не відповідають національній концептуальній основі фінансової звітності, тому що розкриття інформації згідно з МСФЗ вводить в оману, аудитор в аудиторському висновку висловлює умовно-позитивну думку або негативну думку. Ілюстрацією умовно-позитивної думки, яку можна надавати за таких обставин, слугує такий приклад:

"Примітка X до фінансових звітів зазначає, що фінансові звіти складені згідно з [відповідна національна концептуальна основа фінансової звітності] та Міжнародними стандартами фінансової

звітності (МСФЗ), за винятком того, що вони не відповідають МСБО 39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка". Оскільки вплив невідповідності МСБО 39 на фінансові звіти Компанії є суттєвим та всеохоплюючим, посилання на відповідність МСФЗ вважається таким, що вводить в оману. На нашу думку, за винятком включення до них посилання на відповідність МСФЗ, фінансові звіти справедливо та достовірно відображають, (або "подають достовірно в усіх суттєвих аспектах") фінансовий стан Компанії станом на 31 грудня 20X1 р., а також результати її діяльності та її грошові потоки за рік, що закінчився на цю дату, згідно з [назва відповідної національної концептуальної основи фінансової звітності з посиланням на країну походження] (та відповідають вимогам [посилання на відповідні законодавчі акти чи закони])."

11. Примітка до фінансових звітів, яка містить розкриття інформації про відповідність МСФЗ, може не містити оманливої інформації про невідповідність фінансових звітів національній концептуальній основі фінансової звітності. Якщо на думку аудитора посилання на відповідність МСФЗ не вводить в обману, аудитор може висловити безумовно-позитивну думку про відповідність фінансової звітності національній концептуальній основі. За деяких обставин аудитор може вирішити модифікувати аудиторський висновок шляхом додавання до нього пояснювального параграфу для зосередження уваги на примітці, яка містить посилання на відповідність МСФЗ4. Застосування пояснювального параграфу не є заміною надання умовно-позитивної рЛР* думки або негативної думки про відповідність національній концептуальній основі фінансової звітності, якщо розкриття інформації про відповідність МСФЗ вводить в оману стосовно того, що фінансові звіти не відповідають концептуальній основі національної фінансової звітності.